📌 Ce este pierderea fiscală?
Pierderea fiscală reprezintă rezultatul fiscal negativ determinat conform regulilor din Codul fiscal. Aceasta nu trebuie confundată cu pierderea contabilă.
- Pierdere contabilă – rezultatul evidențiat în debitul contul 121 (cheltuielile firmei sunt mai mari decât veniturile înregistrate în contabilitate)
- Pierdere fiscală – rezultatul determinat în Registrul de evidență fiscal ( aceasta nu coincide întotdeauna cu pierderea contabilă, deoarece unele cheltuieli sunt nedeductibile fiscal)
Pierderea fiscală se stabilește prin Declarația 101, se evidențiază distinct în registrul de evidență fiscală., și se recuperează din profiturile impozabile viitoare, în condițiile prevăzute de art. 31 Cod fiscal.
📌 Perioada de recuperare a pierderii fiscal
Regulile diferă în funcție de anul înregistrării pierderii fiscale:
- Pierderi fiscale înregistrate până la 31.12.2023 – se recuperează în 7 ani consecutivi.
- Pierderi fiscale înregistrate începând cu anul 2024 – se recuperează în 5 ani consecutivi.
Recuperarea se face în ordinea înregistrării pierderilor (FIFO) și doar din profitul impozabil realizat.
📌 Limitarea de 70% din profitul impozabil
Începând cu 1 ianuarie 2024, recuperarea pierderii fiscale este limitată la maximum 70% din profitul impozabil realizat într-un an fiscal.
Diferența de 30% rămâne impozabilă, chiar dacă societatea are pierderi fiscale reportate.
📌 Ce se întâmplă dacă termenul este depășit?
Pierderile fiscale care nu sunt recuperate în termenul legal (5 ani pentru pierderile noi, 7 ani pentru cele anterioare) se pierd definitiv și nu mai pot fi utilizate pentru diminuarea bazei impozabile.
📌 Exemplu practic – recuperare pierdere fiscal
Pierdere fiscală 2024: 100.000 lei
Profit impozabil 2025: 50.000 lei
Recuperare permisă: 70% × 50.000 = 35.000 lei
Profit rămas impozabil: 15.000 lei
Pierdere fiscală rămasă de recuperat: 65.000 lei (în limita termenului legal de 5 ani)
📌 Concluzie
Regimul actual al recuperării pierderii fiscale impune o planificare fiscală atentă. Chiar și în prezența unor pierderi reportate importante, societățile vor datora anual impozit pe profit asupra unei părți din rezultat, ca urmare a plafonului de 70%.
Pentru aplicarea corectă a art. 31 din Codul fiscal și optimizarea fiscală în 2026, este recomandată analiza individuală a fiecărei situații fiscale.
📌 Cadru Legal
Recuperarea pierderii fiscale este reglementată de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 31 – Titlul II – Impozitul pe profit.